دانلود مقاله تقلبات رایج در حسابرسی های مالی

اختصاصی از فایلکو دانلود مقاله تقلبات رایج در حسابرسی های مالی دانلود با لینک مستقیم و پر سرعت .

مشخصات این فایل
عنوان: تقلبات رایج در حسابرسی های مالی
فرمت فایل : word( قابل ویرایش)
تعداد صفحات: 23

این مقاله درمورد تقلبات رایج در حسابرسی های مالی می باشد.

خلاصه آنچه در مقاله تقلبات رایج در حسابرسی های مالی می خوانید :

 نگاهی به وضعیت ایران
در ایران موضوع تقلب، اختلاس و اعمال غیر‌قانونی از دیرباز مطرح و مورد توجه قانونگذاران بوده است. درقانون تجارت ایران، مسئولیت درستی و به‌موقع بودن صورتهای مالی از مسئولیتهای هیئت‌مدیره شرکت (ماده 232)، و اظهارنظر نسبت به درستی صورتهای مالی و گزارش هر نوع تخلف، تقصیر یا جرم از وظایف بازرسی (ماده 148) و توزیع سود موهوم (ماده 258) و استفاده مستقیم یا غیرمستقیم اموال یا اعتبارات شرکت (ماده 269) جرم تلقی شده است. استانداردهای حسابرسی نیز که از ابتدای سال 1378 لازم‌الاجرا شده، در بخشهای 24 و 25 به تقلب، اشتباه و عدم رعایت قوانین و مقررات توسط واحد مورد رسیدگی پرداخته است.
طبق استانداردهای حسابرسی، موارد بالا، به‌دو گونه بر صورتهای مالی تأثیر می‌گذارد: مستقیم (تأثیر آثار تقلب، اشتباه و اعمال غیر‌قانونی برصورتهای مالی) و غیرمستقیم (ارزیابی اثر اظهارات مدیریت در صورت کشف موارد تقلب، اعمال غیر‌قانونی و
از طرفی تقلبات و اعمال غیر‌قانونی را می‌توان به دو گروه دسته‌بندی کرد: مواردی که مدیران شرکت در آن مشارکت دارند و مواردی که در زیرمجموعه و بدنه هر سازمان ممکن است روی دهد. بدیهی است گروه اول از اهمیت بیشتری برخوردار است؛ از این رو حسابرس و بازرس قانونی باید تلاش بیشتری در جهت کشف آن به‌کار برد. بی‌شک موارد تقلب و اعمال غیر‌قانونی، مشخصا" با نیت پنهان‌ماندن انجام می‌شود، بنابراین انتظار نمی‌رود در جریان رسیدگیهای معمولی کشف شود. بدین لحاظ، باید ابتدا واحدهایی را که ذاتا" ممکن است به‌دنبال این گونه شرایط باشند شناسایی کرد. گفته می‌شود، در شرایط زیر امکان برخورد با موارد تقلب و اعمال غیر‌قانونی بیشتر است:
• وجود مدیریت نادرست یا ناکاردان،
• وجود فشارهای غیر‌عادی درون و یا برون‌سازمانی،
• وجود معاملات غیر‌عادی،
• وجود دشواری درک شواهد توسط حسابرس.
درباره اشکالات موجود درمدیریتها می‌توان به مواردی چون تسلط یک مدیر یا گروهی کوچک از مدیران بر واحد مورد رسیدگی، وجود ساختار پیچیده و غیر‌ضروری سازمان، کوتاهی در رفع نکات ضعف کنترلهای داخلی، تغییرات زیاد در ترکیب اصلی مدیریت مالی و کمبود چشمگیر کارکنان امورمالی و تعویض مکرر مشاوران حقوقی و یا حسابرسان اشاره کرد.

درباره شرایط غیرعادی درون یا برون‌سازمانی به مواردی چون صنعت رو به‌ضعف، کمبود سرمایه در گردش به‌دلیل کاهش سودآوری یا سرعت بیش از حد توسعه، کاهش شدید کیفیت سودآوری، نیاز واحد به‌روند فزاینده سودآوری برای پشتیبانی از قیمت سهام خود، سرمایه‌گذاری در صنایع یا محصولاتی که مشخصا" با تغییر فراوان روبه‌روست، اتکای بیش از حد واحد مورد رسیدگی بریک یا تعداد اندکی محصول یا مشتری، فشارهای مالی وارد بر مدیران ارشد و فشار بر بخش مالی و حسابداری برای تهیه و ارائه صورتهای مالی در فرصتی بسیار کوتاه تأکید می‌شود.
وجود معاملات غیرعادی، به‌ویژه در اواخر دوره مالی که اثر عمده‌ای بر سود دارد، وجود معاملات پیچیده یا نحوه عمل‌های پیچیده حسابداری، وجود معاملات با اشخاص وابسته و پرداختهای درخور توجه و بی‌تناسب بابت خدمات دریافتی، نمونه‌هایی از معاملات غیر‌عادی است.
و بالاخره دشواری در کسب شواهد توسط حسابرس به موضوعاتی چون وجودمدارک ناکافی (برای مثال پرونده‌های ناقص، ثبتهای تعدیلی فراوان، معاملات ثبت شده خارج از‌روال عادی و وجود مغایرات بین دفاتر کل و معین)، مستند‌سازی ناکافی معاملات (مانند نبود مجوز صحیح، در دسترس نبودن مدارک و ایجاد تغییرات یا جعل در تهیه اسناد، به‌ویژه در مورد معاملات عمده یا غیر‌عادی)، وجود اختلاف فراوان بین مدارک حسابداری وتأییدهای دریافتی از اشخاص ثالث، شواهد حسابرسی متناقض و تغییرات غیر‌قابل‌توجه در نسبتهای عملیاتی و پاسخهای طفره‌آمیز یا غیرمنطقی مدیریت به پرس‌وجوهای جاری، می‌پردازد.
افزون بر این در محیطهای رایانه‌ای به مواردی چون ناتوانی در استخراج اطلاعات از پرونده‌های رایانه‌ای به‌دلیل نبود یا بهنگام نبودن مستندات مربوط، وجود تغییرات زیاد در برنامه‌ها بدون مستندسازی، تصویب و آزمون و عدم توازن کلی عملیات رایانه‌ای و پایگاههای اطلاعاتی با حسابها، اشاره شده است.
مسئولیت پیشگیری و کشف تقلب و سایر اعمال غیر‌معمول با هیئت‌مدیره هر شرکت است و حسابرس و بازرس قانونی نیز خواه و ناخواه با آن درگیر می‌شود. برخوردی ریشه‌ای با تقلب مستلزم بررسی گسترده پیرامون انواع تقلب، متقلبان، آسیب‌دیدگان از تقلب، مسئولیت حسابرسان در تقلبهای گذشته، لزوم حسابرسیهای ویژه درکشف تقلبات و...، و مشکلات سیستمهای رایانه‌ای است که از حوصله این مقاله خارج است. به‌عنوان نقطه شروع به‌چند نکته در باره مقایسه حسابرسی مالی با حسابرسی ویژه برای کشف تقلب، اشاره می‌شود:
1-        حسابرسی ویژه برای کشف تقلب مشابه حسابرسی مالی نیست. اما تفاوت بیشتر در طرز تفکراست نه روش‌شناسی.
2-       حسابرسان درگیر در حسابرسی ویژه برای کشف تقلب مشابه حسابرسان درگیر در حسابرسی مالی نیستند. محور کار حسابرسان درگیر در کشف تقلب تاکید بر استثناها، موارد غیر‌معمول، تخلفات حسابداری، و الگوهای رفتاری است نه اشتباهات و موارد حذف‌شده.
3-       مبنای آموزش در حسابرسی ویژه برای کشف تقلب تجربه است، نه کتابها ومتون حسابرسی. آموزش در این زمینه مثل آن است که حسابرس مانند یک سارق فکر کندکه ضعیفترین حلقه درسیستم کنترل داخلی کدام است؟
4-       از دیدگاه حسابرسی مالی، تقلب، ارائه نادرست و عمدی رویدادهای مالی با اهمیت است. از دیدگاه حسابرسیِ تقلب، تقلب ارائه نادرست و عمدی رویدادهای مالی است.
5-       تقلب با انگیزه‌های اقتصادی، خودخواهی، فکری (ایدئولوژیک)، ذهنی و روانی انجام می‌ شود. از این موارد، انگیزه‌های اقتصادی از همه رایجتر است.
6-       تقلب، در برگیرنده نظریه‌های ساختار یافته انگیزش، فرصت و نفع مادی است.
7-       تقلب در محیط حسابداری رایانه‌ای می‌تواند در هر یک از مراحل پردازش- ورودی یا درونداد، میانداد و خروجی یا برونداد- انجام شود. تقلبهای مرحله ورودی (ورود اطلاعات نادرست یا متقلبانه) ازبقیه رایجتر است.
8-       رایجترین زمینه‌های تقلب در کارکنان سطح پایین، موارد پرداخت(بدهیها، حقوق و ادعاهای مربوط به هزینه‌ها و مزایا) است.
9-       رایجترین زمینه‌های تقلب در سطوح بالای مدیران، هموارسازی سود (به‌تعویق انداختن هزینه‌ها، ثبت زود‌هنگام فروش و ارزیابی بیش از واقع موجودیها) است.
10-  تقلبهای نوع حسابداری اغلب از نبود کنترلها، نه ضعف آن، سرچشمه می‌گیرد.
11-  رویدادهای متقلبانه به‌صورت تصاعدی رشد نمی‌یابند، اما زیان ناشی از آنها چنین است.
12-  تقلبهای حسابداری اغلب برحسب اتفاق کشف می‌شود نه بر پایه اهداف یا طراحی حسابرسی. بالغ بر 90درصد تقلبهای مالی برحسب اتفاق کشف می‌شوند.
13-  پیشگیری تقلب منوط به اعمال کنترلهای مناسب و محیط کاری است که در آن برای درستکاری کارکنان و روابط عادلانه میان آنها ارزش قائل می‌شود.

ما در مورد تقلب و اعمال غیر‌قانونی، در ابتدای راهیم و طبق معمول دچار افراط و تفریط. از یک طرف هر حرکت اقتصادی باتردید نگریسته می‌شود و از طرفی با استناد به خصوصی سازی، هر حرکتی را می‌توان مثبت و وسیله‌ای در جهت نیل به هدف تلقی کرد. نگرش درست به مسئله تقلب و اعمال فسادبرانگیز اقتصادی نیازمند طرح درست مسئله و در نتیجه یافتن راه‌حل‌های مناسب آن است. سرلوحه پیشگیری و مبارزه با مسئله فساد اقتصادی تلاش در جهت کاستن انگیزه‌های فساد است؛ انگیزه‌هایی چون نیاز مالی (در کارکنان زیردست)، زیاده‌طلبی (در سطح مدیران)، ایجاد تداوم احساس امنیت شغلی و اقتصادی و برخوردهای عادلانه یکسان اداری و قضایی در تمام سطوح.
امید است با طرح درست مسئله، مسئولان ذیربط با کمک طیفی از کارشناسان گوناگون- که باید با اعتقاد قلبی به موشکافی موضوع بپردازند- بتوانند راه‌حل‌های کاهش بیش از پیش فسادهای اقتصادی را بیابند.
آیا تحلیل گران تقلبات حسابداری را پیش بینی می کنند؟
 در این بخش بررسی می شود که آیا تحلیل گران بخش فروش  سهام رفتارعمومی ناشی از یک تقلب حسابداری را پیش ازافشاء سازی عمومی  پیش بینی می نمایند وپس از اصلاح نمودن این اطلاعات منفی زمانیکه قیمت سهام کاهش می یابد توصیه ها وپیشنهادات قبلی خود را در مورد قیمت سهام شرکت و پوشش آن تجدیدنظر می کنند.
 تقلبات حسابداری که در دوره1995 تا2002 اتفاق افتاد باعث شد که توسط SEC یک نهادی جهت انتشار بیانیه های راهبردی حسابداری و حسابرسی (AAER)ایجاد و شرکتهای عضو مستلزم رعایت آنها شدند.در مرحله اول افشاء تقلب حسابداری هر شرکت  تحلیل گران چه موقع به اصلاح و تجدید نظر پیشنهادات خود اقدام می کنند. بین شواهد و اسناد پیش بینی تحلیل گران با اطلاعات سرمایه گذاران در خصوص تقلب تفاوت وجود دارد. اندازه تقلب به تغییر توصیه های تحلیل گران وافشاء اطلاعات و رفتار عمومی از افشاء بستگی دارد وتحلیل گران واکنش سریعتری درخصوص تجدید نظرپشنهادات در مورد تقلباتی که ناشی ازطبقه بندی نادرست صورتهای مالی، ارزیابی بیش ازحد داراییها وروشهای اشتباه در مقایسه با تقلبات ناشی از تبانی و موارد ساختگی نشان می دهند.
آیا تحلیل گران تقلبات را قبل از افشاء عمومی جهت پوشش افت قیمت شرکت متقلب پیش بینی می کنند؟
زمانبندی در مورد توصیه های قبلی و رفتار عمومی ازافشاء تقلب  ومیزان و انواع آن وابسته به تجدید نظر تحلیل گران جهت پوشش افت قیمت است.
شرکتهایی که مرتکب تقلب شده اند و صورتهای مالی تحریف شده را ارائه نموده اند باعث تغییر ارزش قیمت سهام  بطور گمراه کننده می شوند.
تحلیل گران استفاده کنندگان ماهر صورتهای مالی اند که جهت توسعه گزارشهای خود تحلیلهای اساسی انجام می دهند.
تحلیل گران یک گروه احتمالی جهت افشاء تقلبات حسابداری هستندو تجدیدنظر وپیش بینی پوشش افت قیمت بعهده آنهاست .
آشکارسازی اخبار بد توسط تحلیل گران باعث برگشت قیمت سهام وکارایی بازار می شودوتحلیل گران یک گروه جهت محافظت ازسرمایه گذاران  و یک مکانیزم برای نظارت بر شرکت هستند .در این خصوصآیین نامه ای توسط SEC در خصوص همکاری تحلیل گران در هر موقعیتی که تقلب حسابداری رخ داده تنظیم شده است.

در این بخش سعی به بررسی پیش بینی تحلیل گران در مورد یک مجموعه از شرکتهای متقلب  از دوره 1995 تا  2002 شده که توسط SEC و بوسیله حسابداری وحسابرسی اسامی آنها استخراج شده است و از چند تحقیق انجام شده توسط آقایان ForezوDechow درسالهای1992و1996 و همچنین از مطالب بیانیه های AAER نیز استفاده شده است.
 در این بخش همچنین به طبقه بندی انواع تقلبات حسابداری وبررسی رفتار عمومی و پیشنهادات تحلیل گران در مورد تقلب پرداخته شده است.
بررسی تحلیل گران در مورد تقلب وکسب شواهد  مقدم بر تاثیر آن بر بازار و رفتار عمومی است که  درتحقیقات این بخش پیشنهادها در مورد افت قیمت 38% وتجدید نظر در مورد پیشنهادات قبلی 48% بوده است.
پیش بینی سریعتر تقلب  توسط تحلیل گران در مورد طبقه بندی نادرست و ارزیابی بیش از حد داراییها است که باعث تجدید نظر توصیه های تحلیل گران قبل از افشاء سازی عمومی می شود.همچنین علایم و شواهد مورد استفاده تحلیل گران در مورد پیش بینی انواع تقلبات که توسط مدیریت انجام شده است متفاوت می باشدوآنچه که دراین نوشته جالب می باشد تصمیمات، زمانبندی توصیه و پیشنهادات تحلیل گران و جبران افت قیمت ، علایم و نشانه های تعیین کننده مجزا و قابل تشخیص توسط تحلیل گران می باشد.
در ادامه موارد ذیل مورد بررسی قرار می گیرد:
 دربخش1) بیانه های راهبردیSECوAAER وافشاءسازی عمومی، دربخش2) طرح سوال تحقیق ، در بخش3)انتخاب نمونه ونتایج آماری،در  بخش4)ارائه نتایج تجربیات عملی و بخش5)نتیجه گیری
 1-اجبارSEC در خصوص انتشارصورتهای مالی وافشاءسازی عمومی
  ما از AAERهای منتشره برای انتخاب نمونه و بررسی آنهااستفاده نموده وهمچنین از فعالیتهایی کهSEC اجبار نموده که این فعالیتها، روشهای عینی می باشد برای  شناسایی شرکتهایی که به انتشار صورتهای مالی متقلبانه  اقدام نموده اند.
AAERها یک تعریفی از ماهیت تقلبات برای شناسایی طبقه بندی آنها ارائه می نماید و SEC اجبار نمود که400تا500 شرکت بزرگ این اقدامات و بیانیه ها را رعایت کنند که این امر باعث جلوگیری از انتشار صورتهای مالی متقلبانه گردید. اطلاعات بدست آمده از این تحقیقات غیر علنی شواهدی جهت بررسی معاملات سهام ارائه نمود که این امر باعث طرح اقامه دعوی برای برخی از شرکتها  و افراد حقیقی  گردید. SEC دراین خصوص باعث کاهش قابل ملاحظه ای در  تقلبات گردیدکه مبین این موضوع AAER شماره126 و 239 در سالهای 2001 و2003 می باشد. بیشتر بین آخرین تقلب و اولین افشاء توسط AAER  یک میانگین زمانی  3 ساله وجود دارد. افشاءسازی عمومی تقلبات حسابداری معیاری جهت بررسی و مطالعه بر روی تصمیمات تحلیل گران جهت بازبینی و تجدید نظر نسبت به توصیه های قبلی به منظورپوشش افت قیمت توسط آنها است.
این افشاءسازی به چند روش صورت می گیرد:
     1)اعلام از طریق یک تجسس و تحقیق توسط   SEC
     2)تعویض حسابرس یا وجود یک طرح اقامه دعوا
     3)اعلام ارتکاب شرکت به اختلال در فعالیتها

 2- طرح اولیه تحقیق و سوال تحقیق:
       مقالات کمی واکنش بازارنسبت به آگاهی ازتقلب رامورد بررسی قرارداده اند. Feroz در سال 91 بابررسی 58 شرکت متقلب که اسامی آنها دربین سالهای 1982تا 1989اعلام شده بود، بیان نمود که واکنش عمومی طی بیش از دو روز 13% تغییر داشته که این واکنش بدلیل تجدیدنظر در مورد درآمدهای آتی مورد انتظار وجریان سود سرمایه گذاران بوده است.
آنچه که می بایست مورد توجه قرار بگیرد هزینه های مربوط به دعاوی حقوقی و خسارات است که احتمال دارد بیشتر از درآمد دستکاری شده باشد.در سال 1996 Dechow شواهدی درخصوص توانایی تحلیل گران جهت پوشش افت قیمت بیان نمود وهمچنین عنوان کرد که برخی از شواهد قبل از افشاءسازی برای آنها آشکار نمی شود.Griffin  درسال2003 شواهدی را بدست آورد درمورد تاثیر واکنش سرمایه گذاران درخصوص اقامه دعوی که باعث اصلاح صورتهای مالی گمراه کننده گردیده ، و تجدیدنظر تحلیل گران در طی یکماه پس از افشاءسازی صورت گرفت.Mc-Nichols درسال 1997توانایی بیشتر تحلیل گران رادر خصوص پوشش افت قیمت سهام از طریق بررسی عملکرد واقعی  نسبت به عملکرد آتی شرکت بیان نمود که تحلیل گران مراقب ورشکستگی شرکت درمقابل این افت قیمت هستند.Whisenant وFairfield درسال 2001 شواهدی بیان کردند درمورد استفاده تحلیل گران از یک مرکز تحقیقات تحلیلی و مالی(CFRA)  جهت شناسایی شرکتهایی که سود ودرآمدشان را ازطریق کنترل شرکتها دستکاری نموده اند. موارد ذکر شده دلایلی برای کاهش سود تحلیل گران است که بستگی به میزان خریدوفروش سهام وافشاءسازی تقلب حسابداری و اصلاح صورتهای مالی دارد.  معمولاً تحلیل گران اطلاعات محرمانه خود را درباره مسائل و مشکلات حسابداری رابدلیل پیش بینی اشتباه  یا  سودهای  پیش بینی  شده که  درست  نباشد  آشکار نمی سازند.در نمونه انتخابی ما مسائل ومشکلات حسابداری بگونه ای بوده است که تحلیل گران تمایل بیشتری به افشاءسازی آنها داشته اند.Frankl وWeber درسال2002درتحقیقاتشان در مورد تجدیدنظر پیش بینی تحلیل گران بیان نمودند که این گزارشات حاوی  اطلاعات آموزنده ای است زمانیکه تحلیل گران اخبار بدی درمورد پیشبینی های خود ارائه می دهند....

بخشی از فهرست مطالب مقاله تقلبات رایج در حسابرسی های مالی

تقلبات رایج  در حسابرسی صورت‌های مالی
مقدمه
تقلب در حسابرسی صورت‌های مالی
مسئولیت حسابرسان در قبال تقلب
خلاصه‌ای از وضعیت امروز جهان
 نگاهی به وضعیت ایران
منبع :